注册会计师审计失败案例论文怎么写

注册会计师审计失败案例论文

看看下面的范文你能不能用的上，希望对你有用　　科龙审计失败谁之过　　近期，业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑，对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点，更有科龙小股东表示要起诉德勤，为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入，会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。　　李伟:科龙审计失败谁之过　　如果指控为真的话，那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看，由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷，部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线，那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性，一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此，必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。　　导致上市公司审计失败的因素很多，如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义，审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角，但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如，倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题，就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据，这些都是上市公司审计失败的常见原因，这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默，我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。　　审计失败是一个复杂的经济现象，要想从根本上减少此类现象的发生，必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是，要从制度上保证会计师们能充分行使其权利，严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作，这才是化解审计风险之根本。　　余运彪:会计师应当恪尽职守　　会计师不遵守职业道德和操守，替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷，这种行径是非常可耻的。如果情节严重，应当追究会计师的法律责任。　　科龙电器出问题，其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作，本着谨慎会计原则作出判断，那么，所谓科龙神话就不会持续这么久，科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间，甚至成为中央电视台年度经济人物，影响和误导了许多人。所以，无论从主观方面还是客观实际作用来看，科龙事件走到如今这个地步，相关会计师没有尽职尽责，是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩，巨额资金的流向与来源，在现代技术条件下，在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况，相关账务往来，会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息，不仅失职，还有渎职嫌疑，极大地损害了投资者的利益，也损害了企业和国家的长远利益。　　会计师身陷问题公司，也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。企业造假，会计师做假账的成本太低，因而在利益的诱惑和驱使下，拜倒在金钱的脚下，无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。所以，为使公平、公正原则得到充分有力的体现，健全法制，严肃法纪，是刻不容缓的事情。　　会计制度是内控机制中的重要一环，会计师的工作在某种程度上就相当于对企业进行体检，企业经营和管理的好坏，在一定程度上，是可以用会计方法，会计语言表达出来的，这就正是投资分析，银行贷款倚重会计报表的依据所在。会计师做假与失职，无论怎么辩解，在客观上就是作伪证，给不法分子打掩护，让投机分子钻空子，从而使得欺诈得以实现，造成严重的破坏结果。所以，在一定意义上，对于会计师应该从重从严管理，是非常有必要的，才能保障银行资金的安全，保护国有资产不会流失，也才能从微观防范金融风险与危机。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。　　从德隆王朝的倒塌，到科龙神话的破灭，其造神手法与途径几乎并无二致，会计师在其中都或多或少地起到了帮凶作用，无论过程如何美妙和炫目，其结果都造成了投资者财产的巨大损失，影响了社会稳定，也给相关企业的生产、经营造成巨大影响，甚至危及企业的生存，教训实在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好会计师，是法律界、管理者应该好好思考的问题，仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关者和卫士，是骗子们首先要打通和攻破的关节，是企业生死存亡的第一道防线，是钱与法考验的具体经受者，因而，不从机制、制度、法律等方面促进会计师素质的提高，则对企业、对国家、对社会，都是一件十分危险的事情。　　徐惠芳:暧昧意见说明了什么　　很明显，德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以，他们在2004年出具了有保留意见的审计报告。德勤会计师的审计意见，我感到与其说是犯了低级错误，倒不如说是太过暧昧。　　联系到现在许多会计师事务所，对有问题的上市公司出具的有保留的审计意见，有哪个不是用这样暧昧的措词来表达呢?我感到，比起那些有问题不说出来的会计师，那些用暧昧说法的会计师，还算是客气的。　　现在许多会计师身陷问题公司，问题就在于，上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。更大的问题是，如果你坚持了原则，那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见，会计师身陷问题公司，很重要的原因是，整个会计师、审计行业，仍然没有达到全行业公认的标准化和职业化要求。所以，更多审计会计师在问题公司面前，没有勇气直截了当的说出问题。因而他们只能选择暧昧。　　我想，让会计师能够真正成为独立的审计人，用明确的语言对问题公司说不，需要在整个社会环境和制度上，保证会计师独立性和职业安全性。例如，规定上市公司向注册会计师协会申请，委派会计师，同时缴纳审计费。也可由注册会计师协会独立地派出会计师到上市公司完成审计。　　朱心力:破除洋崇拜正当时　　自从我国会计审计服务市场对外开放以来，洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场，俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计师协会最新发布的会计事务所百强名单中，以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国际四大会计师事务所仍然牢牢占据前四强，业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。　　不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距，它们不仅在国外频频遭到监管部门调查和投资者起诉，而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上失陷，近期又被指出在科龙电器的审计报告中对销售收入的确认违反了国家的有关规定，担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出存在资格瑕疵，一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益的作用。　　不可否认，洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平，它们在质量控制、风险控制等方面引领着国际潮流，但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关关系，出于利润目标的会计师事务所并不都会自觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信，还是国内一度如日中天的中天勤，都因为违反了基本的职业道德------不做假账------而灰飞烟灭，而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众的会计师事务所。盛名之下，其实难符，强大的实力一方面带来巨大的商誉价值和业务机会，另一方面不排除某些事务所利用自己的行业地位做出违法的交易。上百年的行业积累对洋注会们固然是一笔宝贵的财富，同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋的余地，钻空子事件司空见惯，因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审计法规的楷模，没有理由对它们盲目崇拜。　　曹中铭:违规成本低不容忽视　　就在科龙电器越来越受到投资者关注之时，其审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公开质疑。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误，如果仅仅怀疑签字会计师的专业胜任能力及职业操守，是无论如何也解释不通的。　　经过十几年的发展，中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是不可同日而语。而在这一过程中，上市公司的各种违规行为也愈演愈烈，其危害也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等在市场中均造成了恶劣的影响，投资者的信心下降，损失无法估量。但如果将责任全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的，作为中介机构的会计师事务所以及相关的签字会计师难道说就没有任何责任吗?　　正是由于违规成本低，我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上市公司一起狼狈为奸，也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级失误。会计师身陷问题公司，看似偶然，其实是违规成本低的必然。因此，为了切实保护投资者的合法权益，促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职守，让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。

同学你好，很高兴为您解答！　　2007年5月13日中国注册会计师协会正式印发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》该文件的正式发布为会计师事务所做大做强的总体目标指明了方向，即“用5到10年的时间，发展培养10家能够服务于我国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所”。标志着我国会计师事务所合并的高潮。2009 年10 月3 日，财政部正式发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56 号），该文件再次明确支持会计师事务所通过合并达到做大做强的目标，鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合，为我国会计师事务所发展指明方向”。为深入实施会计师事务所做强做大战略，鼓励和扶持会计师事务所进一步提升服务经济社会发展的能力，加快实现会计师事务所规模化、国际化、品牌化、网络化发展注协关于印发《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》（会协[2012]164号）的通知。在一系列政策的支持下立信，中瑞岳华，立信，致同会计师事务等一大批具有代表性的事务所合并相继完成。会计师事务所合并是实现其做大的一种途径，是否能够真正做强呢？会计师事务所合并以后是否对审计质量有正相关的影响吗？本文通过对国内外关于事务所规模和审计质量之间的研究文献进行分析，结合我国事务所发展历程，进行研究分析。　　一．理论分析-基于事务所规模化的理论　　（1）准租理论：根据DeAngelo( 1981)的经典定义， 审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性两方面。　　（1）从合并后独立性而言，根据相关准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租，从而提高了审计独立性。事务所规模越大就拥有更多数量的客户群，其赚取的准租就越高，审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低， 审计独立性和审计质量因而越高。　　(2)深口袋理论：深口袋理论认为当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。Dye（1993）认为相对于中小会计师事务所，规模大的会计师事务所口袋更深，更有能力提供赔偿，这就使得规模大的事务所一旦遭遇到审计失败就更容易遭受利益相关人起诉，为了控制相关法律风险，事务所不得不重视业务质量。　　三．审计质量的衡量标准 由于审计质量是无形的，没有一个统一而可靠的衡量标准，依据对国内外研究现在分析，目前在此问题上研究学者较常用的指标如下：　　（一）会计师事务所规模衡量审计质量 DeAnge lo ( 1981)在她的经典著作《Auditor size and auditality》中论证了会计师事务所规模和审计质量的关系，研究表明会计师事务所规模可以在一定程度上衡量审计质量。由准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租，从而提高了审计独立性。事务所规模越大就拥有更多数量的客户群，其赚取的准租就越高，审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低， 审计独立性和审计质量因而越高。我国学者房巧玲（2005）也采用了该方法来量化审计质量。　　（二）用审计意见类型衡量审计质量 审计意见是指审计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。对于财务报表审计而言，则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制，以及财务报表是否在所有重大方面的公允，反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。一般认为会计师事务所处于财务方面及其他各方面的原因，往往不容易出具非标准无保留意见的审计类型。从这个方面我们可以如果事务所出具非标准无保留意见我们可以认为在一定程度上出具的审计报告是高质量的。然而审计意见类型并不能完全衡量审计质量，易琮（2004）研究表明审计意见类型只有在满足一定的前提条件下才能用来衡量审计质量。这种前提假设包括以下两个方面（1）上市公司公允度不变且上市公司“有罪推定”。(2)注册会计师风险偏好不变。　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。　　高顿网校是财经网络教育领导品牌，更多财会问题欢迎向高顿企业知道提问。高顿祝您生活愉快！

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近几年我国企业的兴衰成败给人最深刻的就是，那些曾经叱咤商海、呼风唤雨的巨子们大都只是昙花一现，各领风骚三五年后便销声匿迹。失败的原因有多种。我国企业家往往将失败归咎于决策失败。飞龙总裁姜伟反省出的20大失误，头三条赫然是：“决策的浪漫化、决策的模糊性、决策的急躁化。”可见决策失误给姜伟带来切肤之痛。巨人总裁史玉柱在检讨失败时曾坦言：“巨人的董事会是空的，决策是一个人说了算。因我一个人的失误，给集团整体利益带来了巨大的损失，这也恰好说明，权力必须制约。”而国内其他企业家在反思失败时，也无一例外地检讨自己的决策失误。我国企业家为什么总是决策失误呢？最根本原因是财权配置不当，企业内部缺乏一套完善的财务决策、执行和监督机制。几乎所有失败的决策都是在独断中产生的。巨人集团公司缺乏民主决策与科学决策的决策机制，独断专行，一意孤行，并在形式上追求军事方式，搞“三大战役”。不仅是巨人集团，我国决大多数企业决策基本上是独断体制，没有人能够阻止姜伟“决策的浪漫化、决策的模糊性、决策的急躁化”，也没有人能对吴炳新的“三株年销售额1999年达到900亿元”的宏伟目标提出质疑。我国的企业大多集创业者、所有者、决策者和执行者一身，董事会形同虚设。这些条件与权力的结合，必然使我国的企业家拥有了全世界最高的经营失误机会和决策失误机会。从理论上说，财务治理权是指由财务决策权、财务执行权和财务监督权组成的一个体系。目前我国财务治理权的配置极不规范，存在以下问题：第一，财务决策权过度集中与过度分散并存，集权与分权的关系处理不当。一是财权过度集中。财权过度集中于集团内部，集团外部的利益相关者的财务治理权往往受到轻视。尤其是银行作为现阶段我国企业集团的主要资金供给者，还没有参与企业财务治理的权利，国际通用的相机治理的财务机制尚未建立。财权过度集中于内部单个经营层次和个人，财务决策的内部配置与制约机制尚未建立。在多数集团公司里，董事长与总经理一身二任，董事会与经理会机构重叠。并且，在进行财务决策时，通常是董事长或总经理一人说了算。由于财权过度集中，使企业的决策不仅有独裁性更有主观性。在实践中，由于这样的决策机制致使企业破产失败的例子不胜枚举。二是过度分权。一则下属单位的财权过大，导致集团资金运作混乱，资金投向不合理，资金使用浪费严重。二则对下属单位的财权缺乏有效的监督约束机制，导致下属单位滥用财权，过多考虑本单位的利益。有许多人曾对安然公司内部决策权最大限度地下放大加赞赏。然而安然破产后这一“经验”恰好变成了教训：在分权体制下，拿着“奶酪”的人很多时候不是外部人，而是自己的部下或子公司。二、财务监督权虚置，财务约束机制运转不力其主要表现在三个层面：（一）企业内部的监督层面。（1）董事会“空壳”或“形同虚设”，缺乏董事会对经营层的有效约束机制。在国有股一股独大的企业，董事会往往被管理层所控制，成为管理层实现其目的工具。（2）监事会“有责无权”，监督泛力。（3）内部审计没有发挥作用。内部审计机构多受托于总经理，是一个与财务部门平行的职能部门，主要服务于企业的经营管理，难以对本公司的财务经理和总经理的经济责任进行监督和评价，其财务监督职能是有限的。（4）内部员工的监督在组织与职能上缺位，职工代表大会形同虚设。（二）在政府监督层面。政府监督的形式主要有会计委派制、财务总监制、外部监事会制三种以国家出资者身份对经营者进行外部监管。然而这几种形式都有其缺陷，如委派的会计、总监和监事能尽职尽责所依赖的前提不可靠；委派人员的再监督存在问题。 （三）社会监督（或民间监督）层面。注册会计师对企业集团财务报表的审计也多流于形式。如 “安然事件”以及我国的银广夏事件等一系列财务欺诈事件都使人们开始怀疑注册会计师这一市场经济的“看门人”的角色；银行等其他债权人的财务监督在组织与职能上缺位，没有建立相机治理机制。财务治理权的配置是财务体制的核心，必须实现财务治理权的有效分置。具体而言：首先，对财务决策权进行合理配置。管理的重心在于决策，而决策的效果首先取决于决策权的配置。从理论上讲，公司的财务决策权应集中在股东会和董事会。但在实践中，股东会和董事会所拥有的财务决策权部分地授权给经理层执行。这就需要研究财务决策权在股东会和董事会与经理会之间的分割与配置问题。一般认为，财务的决策分为两类：一是财务战略决策；二是财务战术决策。即使在授权制度下，财务的战略决策权也必须集中在股东会和董事会，而一般的或日常的财务决策，则可授权给经理层作出。在现代企业制度下，一个公司好比一个球场，领队、教练员、运动员和裁判员必须分工明确，不能越位。一个公司包括集团公司也必须清晰决策层、管理层、作业层、监督层的各自权限和责任。决策权尤其是财务战略安排的决策权和控制权是不宜放权的，决策权的下放必然导致诸侯现象、控制失灵，战略决策权上的集中体制是公司制度下的理性选择。其次，对财务执行权进行合理配置。公司的总经理和财务经理负责对财务决策进行执行并承担三种职能：董事会授权进行日常财务决策；董事会制定财务战略决策并拟订方案；负责实施董事会制定的财务战略决策方案。第三，对财务监督权进行合理配置。财务监督是依据国家法律法规和企业单位内部预算、制度等，以企业的财务活动和经济活动为工作对象，对企业财务活动、财务收支以及各项经济活动的合法性、合理性和效益性进行的检查、控制和督促。财务监督权是分散地配置的，主要有两大监督体系：其一，内部财务监督体系和外部财务监督体系。从国际惯例看，企业内部的财务监督一般是按机构分设、权利分置、责任分割和相互制约的原则或逻辑展开设计的一个纵横交错的复合体系。根据我国现有公司治理结构的情况，考虑股东大会——董事会——总经理——部门经理的委托代理链，同时设置监事会、内部审计两个监督机构，并在监事会下设立审计委员会与外部独立审计进行沟通，形成以监事会为中心的内部财务监督体系。（1）监事会、董事会和总经理的财务监督。《公司法》已明确规定监事会是公司的监督机构，其成员由股东大会产生，代表股东大会对董事和经理的财务活动进行监督。可见，监事会产生于股东大会与董事会的委托代理关系上，处于财务监督体系中的最高层次，是整个体系的中心。按照公司法的规定，监事会有权检查公司的财务，有权对董事和经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督，有权要求董事或者经理纠正其损害公司利益的行为等。监事会是直接对股东大会负责的，其目标确保总经理与所有者的财务目标一致；董事会代表所有者对总经理进行财务监督，其目标是确保总经理与所有者的财务目标一致；总经理对财务经理进行财务监督，其目标是确保财务经理与企业财务管理目标一致，并保证企业财务管理工作的质量。（2）审计委员会的监督。在我国一般由管理层聘请会计师事务所对财务报告进行审计，发表意见，因此通过事务所鉴证财务报告，进而监督公司管理当局的机制不能发挥其应有的作用。在这种情况下，设立审计委员会负责聘请会计师事务所，与审计师讨论审计范围、费用、要求，解决审计师与企业管理当局的冲突，就可以在管理层与外部独立审计之间形成一种监督力量，增强外部审计的独立鉴证功能。可见，审计委员会应定位在监督管理层与外部人员对内部财务鉴定而产生的关系上，其职责主要是通过独立聘请会计师事务所、外部审计机构以及独立财务顾问等来确保这些外部人员能公允地发表意见，以免被管理当局控制和利用。（3）内部审计监督。内部审计一般通过对生产经营效率和效果的审计、组织结构的审计，以及对内部控制系统有效性和完善性的审计，发挥其监督、评价与服务职能。从监督的角度来看，内部审计机构产生于经理层与下属部门的代理关系上，它可以定位为监督经理层下属部门的财务活动，而经理层的行为偏差则可由更高层次的财务总监去纠正。这样，内部审计机构的职责主要集中在：检查内部控制系统的适用性、有效性，提出改进建议；检查各种信息的可靠性和完整性；检查单位对政策、计划、规程、法律和条例的执行情况；检查资产安全、资源的节约和有效利用情况等。（4）员工的监督。通过厂务公开、职工代表大会、职工共决制、员工代表进入监事会等方式进行的财务监督，也是属于内部财务监督的范畴。外部财务监督体系在现代市场经济条件下，企业的财务管理一般采用自律型的体制，但同时也必须辅之以结构复杂的外部监督体系。包括：政府的财务监督。即使在市场经济条件下，政府借助行政、法律和经济手段来干预和管制企业的财务行为也是必要的。如为避免重复投资和盲目建设以及实现其环境保护的目标等，政府通过行政审批和产业政策等方式引导和约束企业的投资行为等。出资者的财务监督。即使在两权分离的制度下，企业的出资者仍将保留一部分的企业治理权，尤其是财务控制权，这些财务控制权包括：选派经营者和财务总监；参与重大财务战略决策；实施财务监督；参与收益分配和决定再投入等。在法人财产权得以确立的条件下，出资者的财务主要就是一种监控机制，以确保经营者的财务行为与出资者的目标相一致。债权人的财务监督。传统的债权债务关系仅仅是一种本金和利息的偿付关系。而在现代市场经济条件下，债权债务关系的性质和内容在发生变化。相机治理机制的产生，使得债权人尤其是银行取得了对企业的部分财务监督和控制权。注册会计师的财务监督。这是市场化的财务监督的主要形式。注册会计师的查帐验证活动，是企业财务规范运作的重要保证。我国企业必须尽快实现自身财务治理权的有效配置，建立一套完善的财务决策、执行和监督机制，这样才能降低经营失误机会和决策失误机会，使我国企业走得更远。