会计假设研究论文

会计假设研究论文

1.当前资产评估期待解决的问题2.对建设银行实施绩效审计方法应用的研究3.江门市内部会计控制问题研究4.高职院校会计专业教育教学相关问题研究5.关于在少直供电所财务会计的实践报告6.合理利用财务杠杆优化企业资本结构7.江苏新河农用化工有限公司流动资金管理的调查报告8.农村信用社财务管理问题的探讨9.企业集团财务管理模式的选择与构建10.浅谈商业银行会计部位风险及对策11.行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对12.强化农村信用社内控建设积极防化金融风险13.上市公司会计信息披露舞弊调查报告14.上市公司会计信息失真对策的研究15.如何通过税务筹划实现企业价值最大化16.谈电算化会计信息系统及其内部控制17.无形资产评估若干问题探讨18.应收账款内部控制制度的探讨19.浅谈网络会计及对会计假设的影响20.中小民营企业融资问题研究21.政府投资审计项目实例22.浅析负债经营的相关问题 23.会计制度与税法差异的分析 24.利润操纵常见手法及其治理 25.浅议法务会计 26.我国政府会计引入权责发生制的思考 27.试论会计信息失真的成因及其治理对策 28.试论公允价值计量属性 29.上市公司会计信息披露规范化之探讨 30.浅析战略成本管理 31.浅析网络会计 32.浅析内部审计风险的形成与控制 33.浅谈我国企业的内部控制体系 34.汽车企业冲压作业的成本控制 35.关于我国物业税立法的思考 36.财务报表附注在财务分析中的重要性 37.浅析负债经营的相关问题 关于上市公司会计信息披露问题的探讨上市公司会计信息质量面临的挑战与思考会计电算化下企业内部控制会计电算化在实际财务中应用浅谈农村会计信息失真会计规章制度的变更会计信息失真的成因及对策浅析固定资产折旧浅谈现代企业财务管理的目标论诚信危机的根源及治理对策浅谈现代企业内部会计控制论温州民营企业会计核算的现状及改革论会计信息失真企业会计信息网络化分析论消费改税论国有商业银行内部审计论企业的应收帐款管理规定资产折旧应收款信用管理研究温州眼镜制造业成本上升的因素分析与相关对策中小企业财务管理中存在的问题及对策谈谈各业应收帐款的管理中小企业应收帐款的管理物流行业财务管理问题研究浅析我国预算外资金管理的现状浅谈高校后勤固定资产的管理浅谈变动成本法及其简单应用 中小企业财务管理存在的问题及对策浅谈应收帐款的管理存货计价方法的比较金融风险及其防范对策医院固定资产管理论企业存贷折旧浅析企业内部审计存在的问题及对策浅谈网络会计的认识会计所的与应税所的差异分析对完善企业财务报表的粗浅看法浅谈企业战略成本管理论企业并购财务风险及控制论外贸企业汇兑损益对资产减值确认与计量的探讨以和谐理念开创高校国家助学贷款升格局浅谈品牌代理帐务流程我国金融控股公司模式的选择上市公司非标准意见审计报告分析浅谈会计信息失真原因及对策分析浅谈会计诚信问题论企业内部会计审计内部审计论我国现代企业成本控制论会计规章制度的变更浅谈固定资产折旧论企业所得税的改革与完善会计方向浅谈无形资产的会计核算与管理沿海中小企业融资环境分析论中小企业的筹资关于网络经济时代财务管理的探讨浅谈施工企业应收帐款的管理与清偿论现代企业投资风险与控制强化财务管理与提升企业竞争力的关系会计方向论商业银行会计工作的内控建设及风险防范论我国商业银行会计信息披露的问题商业银行内控制度建设的构想关于会计信息化方式下银行对帐问题的探讨浅谈商业银行的会计制度加强基本建设项目财务管理和监督有关问题的探讨成本控制在水钻行业中的应用论成本企业财务管理的关键 新会计制度对房地产行业的影响试述成本管理在企业中的地位和作用企业财务预算警示系统研究新准则公允价值运用对利润的影响论对我国增值税税务筹划论关联企业交易信息的披露浅析投资决策中净现值法下折现率的选择论新企业所得税法下企业税收管理与会计准则差异浅谈资产减值准则的变化论完善企业内部会计监督制度中小型企业货币资金内部控制新形势下企业所得税浅谈资本成本会计若干问题企业合并的会计处理方法及适应情况论银行财务报告存在的问题及改进措施浅析银行不良贷款会计专业的论文我这有，说不定有你满意的,也可专业代写QQ 13 ........................................后面接着输入...... 67........................................后面接着输入...... 75........................................后面接着输入...... 125 (4行连着输入就是我的QQ)

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海峡两岸基本会计准则比较研究 海峡两岸基本会计准则比较研究 作者：阎德五 文章来源：来自网络 点击数：11 更新时间：2006-01-13 提要：作者以中国大陆的《企业会计准则》和台湾的《一般公认会计原则汇编》两个文本为依据，对海峡两岸会计准则制定实施、基本会计准则架构、基本原别三项具体内容等进行了比较研究。阎德玉：本校会计系教授， 1941年出生。为适应建立巾场经济体制的要求，中国大陆于1992年11月30日发布了《企业会计准则》并自1993年7月1日起施行，早在1971年（民国60年4月30日）台湾地区修正通过了《一般公认会计原则》，共6部分56条。①此后台湾财务会计准则委员会又对前会计评议委员会所发布的《一般公认会计原则》加以增删修订，于1982年（民国71年7月1日）作为财务会计准则公报第一号公布了《一般公认会计原则汇编》，1981年10月18日又进行了修订。一、会计准则制定实施比较海峡两岸会计准则的制定动因、制定机构、发布时间和适用范围均有一定的差异。中国大陆制定会计准则的动因是：为适应“市场经济发展的需要。统一会计核算标准，保证会计信息质量”，并明确其制定根据是“会计法”，台湾会计准则的制定，与美国一位会计师1970年访问台湾时，就如何发展台湾的会计事业提出的三项建议（制定会计原则，颁布查帐准则，拟定会计人员职业道德）无不有直接的关系，但其根本动因是台湾经济发展的客观需要。从准则制定机构比较，中国大陆的会计准则由政府部门（财政部）制定，同时成立由各方面代表参加的会计准则评审委员会，作为财政部制定和实施会计准则的咨询机构。台湾的《一般公认会计原则汇编》是由台湾会计师公会财务会计委员会公布和台湾会计研究发展基金会财务会计准则委员会修订。由政府制定和实施，其优点是：使会计准则具有行政法规的性质，可以增强实施的力度，提高实施的效果。但也可能会产生一些负面影响，因为“会计准则不仅是审慎推理与实证研究之成果，亦是政治行为之产物。”②由财政部制定准则可能会产生过度体现财政立场与利益，兼顾协调其他方面的立场与利益不够。从台湾会计准则公布与修订机构的人员看，具有一定的代表性。台湾制定机构的民间性，参加人员的代表性，对于会计准则的技术性和科学性有一定的保证，对于协调兼顾各方利益具有制衡作用。但是，与美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会制定计划的科学、制定程序的严谨、审议严格规范相比，海峡两岸的中国人尚需进一步借鉴与学习。台湾会计准则制定发布的时间比中国大陆制定实施会计准则要早21年。这个时间差距意味着什么？至少反映了经济发展水平、会计发展水平的差距。世界各国或地区制定会计准则的时间有先有后，但其先后顺序与其经济发达程度、推行市场经济体制的先后基本上是一致的。这一事实进一步证明了会计准则是市场经济的产物，是市场经济运行的客观需要。中国大陆《企业会计准则》明确了适用范围，即“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业”。台湾的《一般公认会计原则汇编》未明确适用范围。这里首先要研究应不应该明确适用范围？从道理上讲，任何一项规则都有其规范约束的对象，如同足球规则适用于足球比赛一样，会计准则亦应明确适用的范围。如何确定会计准则的适用范围？一种选择是“所有企业”，另一种选择是“部分企业（如上市公司或一定规模的企业）”。笔者认为会计准则的适用范围，应根据会计准则的内容而定。对于“能置之四海而皆准，行之万世而不移”的会计准则内容，③如大陆的《企业会计准则》和台湾的《一般公认会计原则汇编》均属此类，应适用于所有企业。而像台湾财务会计准则公报第二十一号：转换公司债之会计处理准则，就不可能适用于所有企业。最近，中国大陆以财政部文件形式发布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，明确规定：“上市公司从1997年1月1日起执行，其他企业可暂不执行。”二、基本会计准则架构比较《企业会计准则》共10章66条，其架构由三大基本部分组成：总则与一般原则；会计六要素的确认与计量原则；财务报告。《一般公认会计原则汇编》共7章58条，其架构与《企业会计准则》相同，亦可分为三大基本部分：基本原则；资产、负债、业主权益（会计要素）的确认计量和损益计算；财务报表。两者基本架构的主要区别有以下两点：（一）会计要素的划分《企业会计准则》将会计要素（亦称财务报表要素）划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。资产、负债、所有者权益为静态要素亦称资产负债表要素。收入、费用、利润为动态要素亦称损益表要素。《一般公认会计原则汇编》仅明确了资产、负债、业主权益三要素，在“损益计算”中涉及到收入、费用、利润，但没有作为独立的会计要素予以明确，世界各国或地区对会计要素的划分不尽相同，如美国就将会计要素分为资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、综合净利、收益、费用、利得、损失十个要素。十个要素亦分成两大类。第一类包括资产、负债及权益三要素，是描述某一时点资源及资源请求权的金额，亦称静态要素。其他七项要素则描述在特定时期内影响企业的交易、事项与状况，亦称动态要素。大陆对会计要素的划分体系与美国会计要素的划分体系基本相同，只是美国对动态要素的划分更详尽一些，因而更确切一些。（二）财务报告与财务报表部分《企业会计准则》第九章为财务报告，其内容“包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。《一般公认会计原则汇编》第六部分为财务报表，其内容包括资产负债表、损益表、业主权益变动表、财务状况变动表及其附注。两者的主要区别有以下几点：1.财务报告与财务报表的范围有别，前者大，后者小。“编制财务报告的各种目的，而不仅以财务报表所传输的信息为限。虽然编制财务报告的一些目的，基本上和财务报表相同，但某些有用的信息用财务报表传输较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好，并且有时只能用财务报告来提供。”④2.财务报表种类的区别。台湾将“业主权益变动表”（或者保留盈余表）作为与资产负债表、损益表并列的报表。“业主权益变动表”或者“保留盈余表”有编制的必要，但从报表之间的关系看，它们只能是资产负债表、损益表的附表，对主表中的某些项目作更详尽的反映。大陆对财务状况变动表作了较灵活的规定，即亦可编制现金流量表。台湾在《一般公认会计原则汇编》中，没有提及现金流量表。但是，海峡两岸在具体会计准则的制定中，都已用现金流量表取代了财务状况变动表。台湾已于1989年12月28 日以财务会计准则公报第十七号公布了“现金流量表”准则。大陆也于1995年4月21日发布了“现金流量表准则（征求意见稿）”。海峡两岸用现金流量表取代财务状况变动表的作法，事实上是受美国影响、向美国学习的结果。美国财务会计准则委员会在1987年发布了“现金流量表”准则公告。国际会计准则委员会1992年12月发布了“现金流量表”准则，被代了于1977年10月发布的“财务状况变动表”准则。可见，美国财务会计准则对国际会计准则的制定都具有重大影响。三、基本原则的比较《一般公认会计原则汇编》第一部分为基本原则，《企业会计准则》第一章总则、第二章一般原则为基本原则。基本原则包括的主要内容是：会计基本假定和会计一般原则。（一）会计基本假定《一般公认会计原则汇编》的第三条、第四条、第五条、第七条的内容，实质上分别为会计主体、持续经营、货币计量并币值稳定、会计期间四项基本假定。《企业会计准则》中的第四条、第五条、第六条、第七条的内容，实质上分别为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量并币值稳定四项基本假定。两者都有四项会计基本假定的内容，在准则中都没有使用“基本假定”概念。早在50年代末，美国注册会计师协会理事会就关切基本假定的研究，1958年，该会的一个特别研究项目委员会应用了三个基本名词：假设（Postulates）、原则（Principles）和规则rules）。美国多数学者认为基本假设是来自环境而比原则更为基础的会计概念。1961年美国会计研究论文集第1号“会计的基本假设”是研究会计基本假设的代表著作。国际会计准则委员会 1989年 7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中，“基本假定”为其单独的一节，具体描述了权责发生制、持续经营两项基本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的《国际会计准则第1号：会计政策的揭示》中，明确提出：“持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示”。⑤在现实的会计理论研究、会计教学、有影响的会计准则中，都是明确与广泛使用“会计基本假设”概念的。笔者认为：海峡两岸的会计准则都应鲜明地使用“基本假设”概念，将现有条款的内容作为对各项基本假设描述的组成部分。这样，既体现了与国际惯例接轨，又能将会计理论研究、会计教学、会计准则制定三者相互协调与结合。（二）会计一般原则无论是理论的探讨，或者是准则的制定，关于会计一般原则包括的内容，至今尚未取得共识。《企业会计准则》中，从第十条至第二十一条，分别为可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性（充分表达）、权责发生制、配比原则、谨慎原则（稳健性）、历史成本原则、区分收益性支出与资本性支出、重要性等12项一般原则。《一般公认会计原则汇编》中，第六条、第八条与第十条、第九条、第十一条、第十二条、第十三条、第十四条、第十五条，分别为历史成本原则、重要性原则、稳健性（审慎性）、一致性、可靠性、及时性、权责发生制、实质重于形式等8项一般原则。此外，第四十四条为配比原则，第四十六条为区分资本支出与收益支出原则，共计10项。经过比较，归纳如下几点：1.两者的共同点，都有可靠性、一致性、及时性、权责发生制、配比原则、稳健原则、海峡两岸的基本会计准则，都未明确列出一般原则的名称，都只是对各项一般原则作了具体的描述。2.《一般公认会计原则汇编》有实质重于形式原则，而在《企业会计准则》中没有。国际会计准则中亦有实质重于形式原则。“如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算的反映。交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致的。”⑥3.《企业会计准则》中有相关性、可比性和可理解性三项原则，而在《一般公认会计原则汇编》中没有。在国际会计准则中有相关性、可比性、可理解性。论述相关性时，强调“为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关”。“信息的预测作用和确认作用是相互联系的”。⑦论述可比性时，强调“使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势”。“可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者”。“对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许成其为引进经过改进的会计准则的一种障碍。”⑧论述可理解性时，强调“财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是要让使用者便于理解”。⑨4.《一般公认会计原则汇编》将区分收益性支出与资本性支出、配比原则未作为一般会计原则的内容，而是作为财务报表要素（会计要素）的确认原则。这种处理方法与最新国际会计准则是相同的。国际会计准则在《编制和呈报财务报表的结构》中的第95段论述费用确认时强调了“配比原则”。第96段、第97段强调了“区分资本性支出与收益性支出原则”。⑩根据上述归纳的4点，得出以下几点认识：首先，海峡两岸关于会计一般原则的内容，通过学术交流可以求得认识上的一致。我个人认为以直接关系到财务报表质量特征的会计准则，作为一般原则的内容。并鲜明地标出各项一般原则的名称。第二，大陆应增加“实质重于形式”一般原则；台湾应增加“相关性”、“可比性”、“可理解性”三项一般原则。第三，《企业会计准则》应将配比性、区分收益性支出与资本性支出两项原则，从会计一般原则中移至会计要素（费用）确认原则之中。如果按上述想法改进之后，列入会计一般原则的内容有了一个规范的标准；既能使海峡两岸的会计一般原则统一起来，又能与国际会计准则协调一致。四、三项具体内容的比较三项具体内容的比较，包括资产确认、流动负债和资本公积。（一）资产确认准则比较《企业会计准则》第二十二条：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。《一般公认会计原则汇编》第十六条：“资产系指企业透过交易或其他事项所获得之经济资源，能以货币衡量并预期未来能提供经济效益者”。确认计量资产有四个要件： 1.资产的实质是经济资源；2.作为一项资产，必须为企业所拥有或控制；3.可以用货币计量；4.能为企业提供未来的经济利益。台湾的资产确认准则全面包含了资产确认的四个要件。而大陆的资产确认准则缺少“能为企业提供未来的经济利益”要件。企业取得和运用资产的目的，就是为了获取经济利益。因此，在大陆资产确认准则中应加进这一要件。（二）流动负债准则比较《一般公认会计原则汇编》第三十条：“流动负债为将于一年内以流动资产或其他流动负债偿还者。但营业周期长于一年者，得改以一个营业周期作为划分流动及非流动之标准，采用该项标准时，应在财务报表附注中予以说明”。《企业会计准则》第三十六条：“流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预付货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等……”。两者比较，其主要差异在于台湾的流动负债准则强调了“以流动资产或其他流动负债偿还”。美国的会计书籍亦强调“流动负债系指可以合理预期需动用流动资产，或产生其他流动负债加以偿还之负债”。（11）这里需要讨论的问题是：流动负债是否必须用流动资产或新的流动负债来偿还？中国大陆会计制度改革之前，企业的资金实行分口管理与控制，要求流动资金来源对应流动资金运用，两者保持平衡关系，其流动负债偿还（减少），必须是流动资产减少或者是另一项流动负债增加。但是会计制度改革之后，企业的各种资金可以融通使用，长期负债可以形成流动资产，流动负债亦可以形成长期资产。因而流动负债并不强调用流动资产或产生流动负债偿还。大陆有的企业用长期资产或长期债券投资作抵押取得银行短期借款，到期无力归还时，按合同规定处理抵押品归还借款的作法就是例证。笔者认为，作为流动负债确认准则，应强调其偿还期，不应强调用什么偿还。在各种金融工具广泛使用的今天，更应如此。（三）资本公积金准则比较《一般公认会计原则汇编》第三十五条：“……资本公积包括股本溢价、受领赠与、处分固定资产之溢价、资产重估增值及自合并而消灭公司承受之资产减除负债之债务及对股东给付额后之余额。并在第五十条规定：“处分固定资产之收益应依其性质列为当年度之营业外收入或非常利益，于次年度将该项收益减除其应负担之所得税后之净额，转入资本公积”。《企业会计准则》第四十条：“资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等”。两者的差异是：台湾的资本公积准则包括了处分固定资产之溢价的内容。大陆处分固定资产的溢价或收益，作营业外收入处理，不转入资本公积。客观地讲，处理固定资产产生溢价或价益，其原因很复杂也很难判定。可能的因素有：原先计提折旧过低；物价上涨所致；处理中卖方处优势地位形成等。大陆的规定比较简化且易于操作，处分固定资产的收益扣除所得税后的部分，成为可分配的价值。台湾的规定增加了股东权益，处分固定资产的收益扣除所得税后的部分，成为不可分配的价值。大陆和台湾对处分固定资产之收益的处理方法，都能作出一定的解释，问题在于准则制定者、实务操作者如何选择。最后，笔者想要说的是：会计观念孕育会计思想，会计思想系统化形成会计理论，不同的会计理论决定对会计方法的选择与运用。当今世界，既是经济高速发展的社会，又是观念快速更新的时代。我们必须立足现实，放眼未来去认识、研究会计问题。①③朱国璋：《近代会计理论之介绍》（增订本），第146～152页，台湾中华书局，1971。②（11）（美）Kieso Weygadt，《中级会计学》第8版，上册，姜家训译，第19、509页，台湾西书出版社，1995。④美国财务会计准则委员会：《论财务会计概念》，姜尔行译，第12页，中国财政经济出版社，1992。⑤⑩国际会计准则委员会：《最新国际会计准则》，浙江会计师事务所编译，汪祥耀主编，第43、21、19～21、35～36页，浙江人民出版社，1996。⑥同⑤第21页。⑦⑧⑨同⑤第19～21页。

会计研究方法的浅析论文

会计研究方法是沟通会计研究主体和会计研究客体的桥梁，它直接关系到会计研究成果的科学性和精确性。下面是我为大家整理的会计研究方法的浅析论文，欢迎阅读。

摘要： 当代学者对会计理论研究方法的探讨是多种多样的，归纳他们的观点，大致包括归纳法、演绎法、实证法、行为法、法规法、经济学法、社会学法、伦理道德法、事项法和系统法等。本文将着重介绍实证研究方法，规范研究方法和行为研究方法，并对他们进行比较分析，最后对我国当前的会计研究方法进行反思并提出意见。

关键词： 会计理论；实证研究；规范研究

会计理论研究方法，是人们探求会计理论所采用的手段、途径或活动的总和。它是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重要组成部分。由于我国会计界当前的主要任务是，构建适应于我国社会主义市场经济环境下的具有中国特色的会计理论体系，这一任务无论从现代科学发展的趋势上，还是从我国经济发展的需要上看，都是极为重要的。

一．重要的会计研究方法：实证研究方法、规范研究方法、行为研究方法

1、实证研究法是实证会计学派偏重采用的方法，它关注“是什么”的问题。实证命题关注的是世界如何运行，即如果出现A就可能发生B的形式，并且可予以否定，它不涉及价值判断，主要用于为那些必须就会计政策做出决策的人士，提供有关决策后果的解释与预测，比如被用于解释和预测新会计准则变化前后的市场反应等。

2、规范研究方法是一种传统的会计研究方法，它关心的是“应该是什么”。它关注的是怎样限制或规范世界怎样运行，解决的是经济现象“应该是什么”的问题。它的命题涉及的是各种限定，即给定条件组C，必须选择方案D。该命题是无法加以否定的，它与价值判断有关，被用于描述，比如描述应该如何计量资产等问题。主要通过逻辑推理的方法进行研究，研究结论用文字描述。它表达的是人们的一种思想，一种理念或是一种愿望。

3、行为研究法是行为科学在会计学中的应用，它认为会计是一门面向行为的科学，其目的通过传递会计信息内容直接或间接地影响人们的行动。行为法研究会计信息的行为效应，它的应用效应具有，经济后果，社会后果和政治后果三种。因为行为法借鉴了心理学、语言学等其他学科的理论成果，研究思路开阔，方法更加科学，主要通过问卷、采访、实验与模拟，更具有客观性、有效性，应用前景广阔。

二．规范会计研究方法和实证研究方法的本质、作用比较

1、从本质角度看，实证会计理论比规范会计理论更具体科学性。

规范会计理论的优点是可以保持概念之间的内在关系，从而使理论构建更具有逻辑严密性;它能规范会计行为，找出较佳的会计准则和较优的会计程序与方法，推动会计理论向前发展。缺点是它的推导结论正确与否取决于前提命题的正确性，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的。另外，作为演绎法前提的少数概念往往较为抽象，与现实世界有一定的距离，所得出的结论和具体化的方法，由于缺少经验容易造成“闭门造车”式的个人观点和论断。而更重要的是它在于研究结果难以验证，不能为自身提供科学性的依据，需要利用实证的方法来检验。

实证会计理论恪守价值中立原则，研究特定行为和各种变量之间的关系，不涉及价值判断问题。实证会计理论最值得肯定的'地方是它的研究方法和程序，把实证检验作为研究重点，检验过程为:“假设—检验—解释和预测—再检验—…”，具有严密的科学性。正因为它不是以个人的知识和价值观来判断，而是建立在实际观察和实验结果的基础上，以尽可能排除研究对象作为客体对主体的反作用，这就使研究具备了可验证的特点，从而及清晰的突出了它的科学性。

2、在会计理论发展的作用上，规范研究比实证研究更有逻辑性。

因为，规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。这样，在对理论进行实践检验前，可预先对理论进行检验，以使理论更具有严密的逻辑性。再次，规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为，这对会计理论的发展更具有推动作用。

三、实证研究方法和规范研究方法的缺陷比较

实证会计研究的局限性表现在:一是从哲学基础方面考虑:它摆脱无法从个别到一般的逻辑困境。一个可被接受的命题，在原则上应能得到经验验证，这是进行实证会计研究的前提假设。有意思的是，正是因为证实原则的有效性，使得实证主义常常受到质疑。二是从实证方法的自然科学属性与会计学的社会科学属性间具有不兼容性。会计学是一门社会科学，很多因素很难量化，而这些因素往往会影响研究成果的质量，产生系统性偏差。三是在会计理论研究的过程中，完全排除价值判断也有不尽合理之处。

规范会计研究的缺陷表现在:一是忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验。二是忽视了会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。三是运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了闭门造车”式的个人观点和论断。

四、对我国会计理论研究方法选择的意见

1、建立以规范研究为主的，实证及其他方法相辅的研究体系。

规范法有更大程度改变世界的意义，虽然很多学者出现闭门造车的想象，但是这是可以规避的。可以提高学者的素质培养和训练，培养良好的学术空间氛围。并且规范研究方法对实证研究，归纳研究，行为研究等方法都有其指导功能，在会计研究方法的体系中有其重要的地位。

2、加强对实证研究的理论建设和实践分析，有区别的，有重点的运用在经济社会中。

实证研究的兴起和最广泛应用在西方是在其资本市场中，西方实证会计的发展与其经过百余年发展后较为完善的资本市场密切相关。我国资本市场的建立只有10余年的时间，上市公司至今还只有1000多家，特别是有关资本市场的法规建设正在逐步完善，许多法规本身还处在不断变化之中。在这种情况下开展“实证研究”，一方面使研究者本身花费大量时间用于资料收集这一研究最基础的工作;另一方面由于资本市场中存在着信息失真的问题，也难以保证研究资料特别是数据本身的准确性，进而影响这些研究结论的验证质量。再次，缺乏实证研究的理论基础。

3、实证研究方法和规范研究方法相辅相成。

事实上，会计研究方法之间并不相互排斥而是互为补充的，如实证会计研究方规范研究将对会计的感性认识转化为理性认识之后才能把握会计实践的本质，对会计形成整体认识，从而才能有效地发挥其指导作用。规范研究并不排斥实证研究，因为规范研究的结论需要实证研究加以验证;实证研究也不排斥规范研究，实证研究需要规范研究的结论为基础和前提。由于，任何一种研究方法都有它的局限性，那种只采用单一方法进行会计理论研究的主张是有失偏颇的。

归根结底，会计研究的目的除了能解释和预测会计现象外，是为了在会计理论研究方面取得对社会有价值的成果，借此推动社会和经济的发展。其研究结论要能解决会计实践中遇到的诸多问题。在建立和发展社会主义市场经济的过程中，会计实践所遇到的问题是多种多样的，我们应当本着实事求是、具体问题具体分析的原则，根据不同的研究目标，采用相应的某种研究方法或方法组合。

参考文献：

【1】张晓峰.实证会计研究的含义及评述【J】.科学情报开发与经济，2004（12）.

【2】覃志刚.对实证会计研究的辩解和思考【J】.财会通讯，2004（4）.

【3】郝桂岩.论实证会计研究的优缺点及启示【J】.经济师，2002（10）.

研究假设论文

1、第一步：提出问题

写一个假设从一个你想回答的研究问题开始。这个问题应该是集中的、具体的，并且在你的项目的限制范围内是可研究的。例如：Do students who attend more lectures get better exam results?

2、第二步：初步研究

你对这个问题的最初回答应该基于你对这个话题的了解。寻找理论和以前的研究来帮助你对你的研究将会发现什么形成有根据的假设。这个阶段，你可能会构建一个概念框架，以确保你正在着手一个相关的主题。这也可以帮助你确定你将研究哪些变量，以及你认为变量之间有什么关系。

3、第三步：阐明假设现在你应该对你期望找到的东西有一些概念了。用清晰简洁的句子写下你对问题的最初回答。

例如：Attending more lectures leads to better exam results.

最后，你需要完善你的假设。确保你的假设是具体的且可测试的。假设有多种表达方式，但是你使用的所有术语都应该有明确的定义。

综上所述，你的假设应该涵盖相关变量、被研究的特定群体，以及实验或分析的预测结果。

这个你必须要去专业的网站，他们上面有相应的模板，然后去剪一些，因为这都是非常有严格的要求的。

一定要有研究假设。硕士论文的禁忌就是选题没有明确的具体的理论指导、没有研究假设,、没有不确定性,、不冒风险,、没有探索倾向等方面。

研究论文的假设

影响研究论文需要有假设的。在量化类论文写作和研究课题的设计中，通常都需要提出研究假设。但凡是像样的课题研究论文，都应该有假设或者研究问题，并且阐述清楚。

1、第一步：提出问题

写一个假设从一个你想回答的研究问题开始。这个问题应该是集中的、具体的，并且在你的项目的限制范围内是可研究的。例如：Do students who attend more lectures get better exam results?

2、第二步：初步研究

你对这个问题的最初回答应该基于你对这个话题的了解。寻找理论和以前的研究来帮助你对你的研究将会发现什么形成有根据的假设。这个阶段，你可能会构建一个概念框架，以确保你正在着手一个相关的主题。这也可以帮助你确定你将研究哪些变量，以及你认为变量之间有什么关系。

3、第三步：阐明假设现在你应该对你期望找到的东西有一些概念了。用清晰简洁的句子写下你对问题的最初回答。

例如：Attending more lectures leads to better exam results.

最后，你需要完善你的假设。确保你的假设是具体的且可测试的。假设有多种表达方式，但是你使用的所有术语都应该有明确的定义。

综上所述，你的假设应该涵盖相关变量、被研究的特定群体，以及实验或分析的预测结果。

虚假会计信息治理研究论文

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。下文是我为大家整理的关于会计造假方面论文的范文，欢迎大家阅读参考!

浅谈企业会计信息造假

摘要：近年来美国证券交易委员会对中国在美国证券交易所的上市企业进行大范围的调查，起因是部分中国上市企业的财务虚假报告问题，并因此造成大范围的中国在美上市企业遭到牵连，甚至那些资质良好的中国上市企业也未能幸免。因涉嫌造假上市、上市后继续造假，一些中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，给这些上市公司造成很大的损失，更有一些经纪商开始禁止投资者利用保证金购买中国概念股，给中国概念股蒙上了一层阴影。在中国沪、深证券交易市场，也不时传出上市第二年财务报表就大变脸的案例，给广大投资者带来不必要的损失，让投资者日日担心自己手中的股票会不会成为下一个地雷。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?

关键词：会计信息 造假 对策

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。在现实社会中，股东、债权人、政府职能部门、投资者等都是从会计信息来了解一个企业的情况，所以，会计信息的真假就直接决定了了解会计信息的人所获得的回报。

近年来美国证券交易委员会对中国在美上市的公司进行大范围的调查，起因就是部分上市企业提供虚假会计报告，使中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，甚至一些经纪商禁止投资者购买中国概念股，给中国概念股造成了很大的损失。而在中国沪、深证券交易市场，也不时出现上市第二年就出现巨额亏损的公司，给广大投资者带来了一定的损失，也让投资者对上市公司的会计信息投了不信任票。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?

其实，会计信息的虚假有会计人员的有意造假和无意造假，本文主要谈谈有意会计信息造假。

一、会计信息造假的内涵

会计信息造假是指有关经济人为了其自身的利益目标所采取的违反国家相关制度，或虽然不违反国家相关制度但违背经济活动的客观事实，致使提供的会计信息失去真实性和可靠性的行为。

二、会计信息造假的主体

会计信息造假的主体有两个：一个是企业的管理者，他们是会计信息造假的决策者和指挥者，也是会计信息造假的需求者;另一个是会计从业人员，他们是会计信息造假的具体操作者。

三、会计信息造假的动机

不同的造假主体有不同的动机。

(一)企业管理者

1、上市公司造假的动机是想不断向资本市场“圈钱”;或者是想提高公司股票市场价格并从中谋利;或者要让公司“扭亏为盈”，去掉“ST”或“*ST”的帽子。

2、非上市公司的管理者造假则是为了头上的“乌纱”，作为向上晋升的资本;或者向银行取贷款;或是少纳税款;或是私设“小金库”以中饱私囊。

(二)会计从业人员

会计从业人员造假则是为了保住自己的饭碗，迫于管理者的压力不得不做。

四、会计信息造假的危害

会计信息造假的危害是非常大的，具体表现在：

(一)会计造假所提供的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致市场行为混乱，乃至国家相关决策者制订出错误的决策，破坏市场运行机制。

(二)损害国家财经法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序。

(三)侵害股东、债权人、投资人的合法权益，有可能让他们遭受巨大的经济损失。

(四)偷逃国家税款，导致国家税收流失。

(五)掩饰个人贪污腐败行为，使国家遭受损失，部分人中饱私囊。

(六)在证券市场上，严重误导投资者的行为，加剧市场波动，影响证券市场秩序，使投资者对资本市场失去信心。

(七)在国外证券市场，因上市公司造假，使中国上市企业遭受信任危机，直接影响到国家形象。

五、会计信息造假的表现

(一)会计凭证虚假。主要是通过编造虚假的会计凭证;或提供虚假的原始凭证，致使会计信息从开始就虚假。

(二)建立虚假账簿。主要是私设“小金库”，建立两套账，一套对内提供给管理者，另一套专门应付有关职能部门的监督检查，从而达到掩饰企业的真实经营情况，偷逃国家税款，侵占国家财产。

(三)提供虚假会计报表。企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国企和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收。

六、会计信息造假的原因

会计信息造假在我们成为了普遍现象，基本上没有公司不出现或大或小的造假问题，成为了一种社会现象，有其存在的深层原因：

(一)会计从业人员自身素质的原因

1、部分会计从业人员自身能力有限。大部分会计从业人员没有参加过专业的会计培训，我国大部分学校提供的是理论知识，缺乏在实际操作中的历练。一旦到了实际的会计操作中，甚至不知从何下手。而我国的会计制度还处在不断的完善中，他们又不能对新的会计制度更新适时学习来掌握新的技能。我国虽然采用持证上岗的制度，但在实际操作中缺乏执行，很多会计从业人员并没有从业证书。虽然每年财政部门都要求从业人员参加后续培训，但往往成为一种形式，并没有使会计人员能力有大的提高。

2、部分会计从业人员道德低下。在物质利益的驱使下，他们往往配合管理者采取各种手段伪造、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，侵吞国家和集体财产。

3、部分会计从业人员，迫于领导的压力，或受利益驱使，不遵行职业操守，主动为领导出谋划策，做假账、设两套账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息，粉饰业绩，隐瞒收入，逃避税收，谋求私利。

(二)我国的制度不健全

1、我国的会计准则还处在不断完善的过程中，虽然近年来会计准则有了很大的改善，但仍存在一些缺陷和漏洞，有些法规还严重滞后，缺乏前瞻性，在实际操作中缺乏可操作性。

2、我国的会计准则缺乏强制性，很多企业可采用也可不采用，造成同类企业缺乏可比性。

3、我国大部分企业还没有建立一套科学的现代企业管理制度，部分企业本身制度就不完善，或者虽有各项制度，但没有遵照执行，使各项制度形成摆设，没有起到任何作用。

4、部分单位负责人独断专行，为会计信息造假提供了客观条件。

(三)缺乏有效的监督机制

在理论上，我国虽然有会计监督、审计监督和外部监督三位一体的监督管理体系，但在实际运作中存在很多问题。

1、在会计监督上，由于会计从业人员受聘于人，只能为领导服务，使得会计监督形同虚设，对单位财务收支等经济活动更无法进行监督。

2、从审计监督来看，首先是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，无法从根本上遏制会计造假现象;其次是外部审计监督乏力，我国目前外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了自身利益，服从被审计单位的要求，配合被审单位做假，以至出现了大量的虚假审计报告。

3、从外部监督来看，财政、税务、审计、物价等部门各自为政，没有形成合力，在管理上各自为政，不能从整体上有效地发挥监督作用。

4、从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但在实际操作中执法不严、惩治力度不够，不能起到惩戒作用;另外，对违法行为常常用罚款了事，没有刑事处罚，经济处罚由造假单位承担责任，对管理者没有处罚力度，导致造假者胆大妄为;再者会计造假成本低、经济处罚力度太小，对造假者起不到威摄作用，在一定程度上纵容了会计信息造假的泛滥。

(四)两权分离的结果

两权分离是指所有权和经营权的分离，也就是大部分经营者并不是资本所有者，这就造成了双方的矛盾。所有权人要求较高的资本回报，实现企业最大的盈余。但在实际情况中，往往会出现盈余分配的问题，所有者希望获得所有盈余，而经营者却希望保留部分盈余用作企业发展或者个人的薪酬和福利。

(五)经济利益的驱动

有些经营者，特别是国有企业经营者，他们的升迁往往与政绩挂勾，所以他们往往为了自己头上的“乌纱”，将企业作为晋升的资本，就会不惜一切虚增利润。地方政府的领导为了地方或部门的形象，为了一份好看的业绩，也会纵容企业造假。对于民营企业来讲，取银行贷款、偷逃税款都需要一份虚假的报表。

七、会计信息造假的对策

(一)加强会计从业人员的素质，提高职业道德

会计信息是由会计从业人员来提供的，所以会计从业人员的素质就尤为关键。应加强会计从业人员的培训，不断提高他们的业务本领，提高执行新政策的水平，使他们不断更新知识。同时应加强会计从业人员的职业道德素养，正确处理国家、集体、个人的利益关系。提高会计从业人员在企业中的地位，让他们认清自己工作的重要性，增强他们的责任感。

(二)建立完善的内控制度

内部控制制度是企业各部门想到制约、相互联系的内部制约机制，完善的内控制度可以有效的防止会计造假行为的发生。完善的内控制度包括：岗位分离制度、领导负责制度、独立的监督制度、明确的奖惩制度。

(三)健全法律制度

目前我国在会计方面的法律、法规还很不完善，所以要不断完善这方面的法律、法规，以《会计法》为中心，不断完善法规体系，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。特别是应加大会计违法成本，增大企业负责人会计违法的刑事责任，以及加强对敢于说不的会计从业人员的保护及奖励。

(四)推行会计人员委派制

现行的会计从业人员，都要受受雇企业的领导，其薪酬也由受雇企业支付，这就在很大程度上必须服从受雇企业的管理。有时也不是会计从业人员想提供虚假报表，但如果不照做很容易就被炒鱿，不得不受制于人。我们完全可以采用委派制的方式，由财政部门专门成立一个会计委派部，所有会计从业人员均隶属于这个部门管理，统一进行培训，外派人员采用垂直管理，派出的人员代表国家利益，其工资、奖金以及福利均由委派部门发放。而财政部门的会计委派部定期向各企业收取费用，以作为向外派人员的薪酬。每个企业根据企业情况向财政部门的会计委派部申请用人指标，由会计委派部派人提供合适人选进入企业，只受企业的管理，不受企业的制约，并在一定期间进行轮岗，以免受到企业经济利诱。

总之，会计信息造假作为目前社会的普遍现象，严重扰乱了经济秩序，影响了会计对各项经济活动的真实反映，也迫切需要国家加快完善保障制度，加强管理及监督，创造一个健康有序的社会环境。会计从业人员也应从我做起，坚决与假账做斗争，还社会一份真实。

参考文献：

[1]会计造假.MBA智库百科网

[2]会计造假的经济学分析.中国百科网

[3]浅谈会计信息造假的治理对策.中国会计网

浅析会计造假与审计对策

[摘要] 本文简单介绍了我国企业会计造假的一些常见手法及其危害。针对会计造假的不同形式，探讨了审计人员应采取的审计方法。

[关键词] 会计核算粉饰报表会计造假及其危害

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

一、会计造假的形式

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变;有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。

二、审计时应采取的对策

审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。

1.存货不实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况;二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况;三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

3.少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常;二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分;三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25%以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

9.利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。

摘要：本文通过对会计虚假信息的分析来对其进行深入了解，阐述其产生的原因并以此提出对策。

关键词：会计信息;虚假信息;产生原因;应对策略

一、会计信息

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的数据、资料，这些决策反映了这个企业的盈利能力、偿债能力和资金流动状况。

会计信息最重要的一条属性即真实性。

二、虚假信息

会计作为一个信息系统，通过对经济业务事项的确认、记录、报告等一系列过程，向信息使用者提供决策所需的信息。

这些信息是企业的所有者及投资者、债权人分析企业的经营情况及财务状况最重要的依据。

但在实际运行过程之中，仍存在着许多失真问题，这对国家、企业以及投资者等相关信息使用者都会产生重要的危害。

三、虚假会计信息产生的原因

(一)客观原因

1.由于会计制度和方法的缺陷而引起的虚假会计信息

会计信息是企业经济活动的反映，会计信息的生产依赖于会计制度和会计方法。

如果会计制度不能适应经济活动的需要，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。

2.内部控制制度不完善和执行难

第一，相当一部分企业对建设内部控制制度不重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，比如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，使会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;第二，内部控制制度执行比较困难，主要是由于人们法制观念淡漠，习惯按经验和传统办事，同时，严格执行内部控制制度也会影响某些人弄虚作假，自然他们也就不愿去执行内部控制制度;第三，虽然建立了内部控制制度，但更多的是“有章不循”，将已订立的内部控制制度变成印在纸上或挂在墙上应付检查的条文。

3.政绩、业绩考核机制不完善

我国传统的考核干部政绩、业绩的机制不完善，也是影响内部控制制度作用发挥的主要原因。

4.会计监督机制不健全

企业经营者在经济活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱会计监督。

会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上发挥监督作用。

(二)主观原因

1.企业负责人法制观念淡薄

长期以来，为了确保国家宏观利益的实现，采取了相应的一系列激励方法，如行政手段激励(职位晋升)，保障机制激励等。

会计人员常常“人在江湖，身不由己”，难以依法维护会计信息的真实性，在企业负责人对会计信息有随意处置权的情况下，会计信息因而失真。

2.利益驱动是会计信息造假的源动力

经济体制改革以来，实行了多种经营方式，其基本思路是单位的业绩与生产经营者个人的收入挂钩，以求得最大限度调动经营者的积极性。

企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系，而经济效益必然通过数据表现出来。

会计数据越“漂亮”，就越能证明经营者的业绩，其收入也是相当可观，在这种意识的驱使下，不可避免地出现了受经营者主观意志左右的不真实的会计数据。

3.会计人员的素质不高

一是一些素质较差的会计人由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真;二是指职业道德方面存在的不足，财会人员法制观念淡薄，视国家法律法规为儿戏，缺乏基本的自我防范意识，迫于压力不得不唯领导意图是从。

4.执法力度不够

尽管我国的会计法规建设取得了巨大的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，违反会计法规的巨大利益诱惑与微小的处罚成本形成的反差，使得虚假会计信息现象屡禁不止。

四、防范虚假会计信息的对策

1.加强法制建设

加大执法力度，及时完善制度，增强企业法人的法制观念严格贯彻实施《会计法》，重点强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，加大打击力度。

2.推进会计信息电算化及网络化

积极推进会计电算化和会计网络建设加快会计电算化和会计网络建设不仅有利于提高会计信息质量，还有利于提高会计信息的使用效率。

3.加强会计人员准入制度

提高会计人员素质，一方面提高专业知识和业务水平，熟悉各类相关法规知识;另一方面，对会计人员进行继续教育和在岗培训，来不断适应新的形势和环境的变化，学习审计、经济、管理、计算机等相关知识，适应经济发展的要求。

4.加大对提供失真虚假会计信息行为人的惩处力度

从对提供虚假会计信息的成本收益分析告诉我们，会计信息失真之所以屡禁不止，一个重要的原因是行为人受到利益的驱使。

在当前经济形势下，会计信息与会计信息生产者之间的'利益关系难以完全分离。

在这种情况下，加大虚假会计信息提供者的打击力度，使行为人无利可图应该是一种非常有效地手段。

5.加强监督

建立和完善多层次的、以内部监督为基础、政府监督为主导、社会监督为补充的会计监督体系，进一步加强和完善内部监督、社会监督和政府监督。

6.推进信誉机制建立和完善

信誉机制它不仅不会减少社会的总福利，而且还是治理会计信息违规性失真的一个理想机制。

比如，它依赖激励对那些恪守信用的人进行物质或精神上的激励，依赖外部监督来发现失信行为，依赖舆论监督来传播、谴责失信者的失信行为，依赖法律执行来惩罚失信者。

虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，从而使会计更好地为我国的社会主义现代化建设服务。

只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[S].中国财政经济出版社,2006.

[2]尹月新.会计信息失真:概念 原因和对策[J].中国科技信息,2005(18).

[3]綦好东.会计舞弊的经济解释[J].会计研究,2002,8.

摘 要:介绍会计信息失真的表现形式,分析会计信息失真的危害和原因,最后提出会计信息失真的对策。

关键词:会计信息;失真;形式;危害;对策

会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反映会计对象的信息。

即会计信息和会计对象的真实情况之间存在差异。

我们这里所指的会计信息失真是明显的、重大的,导致歪曲真实情况的失真问题。

本文就会计信息失真的原因、表现形式、危害及对策做一粗浅的分析和探讨。

一、会计信息失真的表现形式

(一)成本核算不实

在有些企业为了本单位利益,千方百计在成本上做文章,违反制度规定,随意调整成本大小,将这些会计科目,作为调剂利润的蓄水池,致使成本计算数据不实,不能真实反映盈亏。

(二)原始单据不真

原始单据为输入会计信息系统的最初,有些人往往利用虚假的原始单据,达到隐慝事实真相的目的,有的依靠伪造发票、收据谋取钱财;有的偷梁换柱,变不法支出为合法支出。

虽然原始单据进入会计信息,要受到会计不员依照会计法规进行审查,但现实生活中,由于财务人员工作的局限性限制,不可能掌握或了解经济业务的全部内容,许多原始单据的真假,已远非会计人员能够辨别,有许多记载虚假经济业务和原始单据,除企业管理者和经办人员知情外,任何他人从形式上审核,都完全是真实和合法的。

(三)资产不实

在部分企业,由于管理混乱家底不清,大量资产流失,存在着账实不符现象。

二、会计信息失真的危害

(一)干扰社会主义市场经济秩序

一个完善的、发达的市场经济,是在合法的、公平的竞争机制中发展起来的。

会计信息失真破坏了市场运行的有序性,干扰了市场资源的优化配置。

(二)导致国家宏观调控和微观决策失误

社会主义市场经济是国家宏观调控下的法制经济,产业结构、产品结构、产品价格、利率、汇率等经济杠杆,积累与消费,内贸与外贸等,都需要在宏观调控下使市场经济机制逐步完善。

如果会计信息失真,市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假将导致国家宏观调控和微观决策失误,造成严重后果。

(三)为犯罪活动提供方便

会计信息失真,不论是故意的,还是不故意的,必然会造成管理混乱,漏洞百出,给不法分子以可乘之机。

账实不清,可以浑水摸鱼,收入不报,成本不实。

截留利润为盗窃者开了方便之门。

伪造假造凭证,虚报冒领,虚盈实亏,更使国有资产流失。

依靠造成大量国有资产流失,给国家带来严重损失。

三、会计信息失真的原因

会计信息失真的原因是多方面的,有法制不健全、政策不配套、制度不完善等外部因素,也有企业管理制度不严密、会计基础薄弱、人员素质不高、企业主体利益驱动等内部因素。

归纳起来,主要有如下几个方面:

(一)会计法规体系不健全,执法不严

会计法律、法规体系不完整性以及存在于法律、法规条文中的不确定性,成为会计法制建设中的重大缺口。

具体表现在:①缺乏与《会计法》相配套的实施细则。

②缺乏专门针对会计违法行为制裁的具体法规及受理会计违法行为的职能部门和机构。

③对合法会计工作行为和依法办事的会计人员缺乏明确的保护措施及条款。

执法不严主要表现在对利用失真的会计信息损害国家、公众利益的行为处罚不力。

有法不依,往往比无法可依造成的危害更大。

(二)企业内部及社会的监督机制弱化

会计信息失真的一个重要原则,就是对有关人员特别是经营者,缺乏一种有效的监督约束机制。

早在1987年,中国著名会计学家阎达五教授就感叹道:"中国的会计监督工作很难,企业会计人员的身份非常特殊,会计工作的板凳很难坐,它要50%坐在企业的板凳,另一半要坐到国家的板凳上稍有不慎就得挨其中一板子。

"这番生动诙谐的描述,至今仍非常符合我国会计工作的实际。

(三)现行会计制度本身特点的制约

会计受本身特点的制约,实际难以做到提供完全真实的信息,即使完全照会计制度办事,也会产生信息失真的问题。

资产计价一般是建立在历史成本基础之上的,其真实性因此会受到影响。

一些会计方法中含有估计的因素,也影响到会计信息的真实性。

例如,为了计算折旧费用,除了要在不同的折旧方法之间做出选择之外,还要对固定资产的使用年限、预计残值和清理费用进行估计,这就使会计所提供的折旧信息带有一定的主观性,它很可能同真正意义上的折旧-固定资产的价值损耗-相差甚远。

(四)故意性失真

一些经营者决策者素质低,名利思想严重,法制观念淡薄。

为了追求本单位利润最大化,强行在本企业会计报表中更改销售收入、产值、利润等指标,来个官定数字,使会计信息严重失真。

四、会计信息失真的对策

整治会计信息失实,不仅是建立会计工作正常秩序的需要,更是巩固经济改革成果、强化宏观控制、保证市场有序运行的客观要求,整治会计信息失真失实已是当务之急,整治的对策,应从以下几个方面着手:

(一)大力贯彻实施会计法规,整顿会计工作秩序,规范会计基础工作

1.健全法制,规范会计工作秩序

健全法制才能强化法治,市场经济体制不同于主要靠行政手段管理的高度集中的计划经济体制,它是建立在商品生产与交换基础上的。

主体利益的变化,经济活动的复杂性,迫切要求用法律来规定、引导和规范市场经济主体的行为,相应地也规范了政府行为。

在此基础上做到有法可依,有法必依,违法必究;给违纪、违法、制假、造假者以制裁、处罚,让其得不偿失,以维护法律尊严,让法制真正起到作用。

会计工作秩序是财经秩序乃至市场经济秩序的重要组成部分,是保证会计经济活动有序进行的重要环节,会计工作秩序是否正常、规范,不仅关系到经济秩序的健康运行,也关系到会计工作在经济管理中地位的提高和作用的发挥,关系到会计事业的前途。

我们必须充分认识到会计工作秩序建设的重要性,在思想上,行动上重视并加强会计工作秩序建设。

2.实施责任会计制度,完善内部责任控制体系

责任会计是一种企业内部的适时控制会计。

它是以企业内部各责任人的生产经营活动为对象进行核算和监督的一种管理活动。

从责任会计的内容可看出,责任会计是现代企业中最重要的管理手段之一。

责任会计制度的实施,明确了各责任人个人的职责岗位。

完善的内部责任控制体系,起到了目标和导向的作用,它将企业内部激励机制与内部约束机制统一起来,从而约束和引导会计人员履行和规范岗位职责,提高会计工作质量。

3.完善现行会计制度

建立社会主义市场经济体制,需要各方面的经济体制进行相应的改革,企业财会体制也不例外。

“经济越发展,会计越重要”,辨证地说明了会计与经济发展的关系。

制度要能指导实际,但又不能盲目“超前”,否则就会与实践脱节,欲速而不达。

经济发展的波动性、经济活动的复杂性同时要求对制度本身适时进行相应的修正。

如在新形势下,市场向买方市场转换时,以“现金流量表”取代“财务状况变动表”,即体现了经济形势变化结会计本身提出的具体要求。

4.“治事”、“治人”两者兼治

分析会计信息失真原因,可以发现失真的形式,无不与当事人追名利,工作失职、渎职相关联,因此,治理会计信息失真,即要坚持治事,更要坚持治人,做到“事人兼治”。

5.提高会计人员的业务素质

据有关资料显示,对会计人才的继续教育一直是发达国家开发人才资源的重要措施。

各单位和部门应鼓励和支持会计人员参加继续教育活动,它是提高会计人员素质的重要措施,一个单位经济管理水平如何,与会计人员的素质有很大关系,不能想象一个经营管理好的单位,没有一支得力的会计队伍。

广大会计人员要自觉参加继续教育活动,市场经济要求会计人员具备T型知识结构,即专业知识要精通,相关知识要广博,也就是说不仅要精通财务管理,掌握一定的科研,生产技术知识,还要掌握相关的金融、国际贸易、市场营销等方面的知识,成为懂经济、善理财、会管理的人才。

6.加强会计人员职业道德建设

建立会计人员职业道德规范,是对会计人员强化道德约束,防止和杜绝会计人员有工作中出现不道德行为的有效措施。

职业道德是社会主义道德在职业活动中的具体表现,美国著名会计学家贝尔考依在其《会计职业道德》一书的序言中写道:“会计职业包括会计信息的产生与签别过程,它有助于信息使用者的决策制订和资本市场的有效运行,以及国民经济的宏观管理。一般公众对会计信息的使用,源于他们对会计人员在履行职责时所持有的高度道德水平的信赖。因此,会计职业技术教育道德是会计从业者维护其职业技术教育威信和高度直观的关键因素。”会计职业道德是整个社会职业道德的重要组织部分。

会计职业道德的内容,不仅包括爱岗敬业忠于职守等方面,还要具有勤业、精业的内容。

因为只有勤业、精业,才能具备敬业的精神境界,追求崇高理想,才能完成时代赋予会计人员的光荣使命。

7.大力发展注册会计师队伍

注册会计师队伍建设,近年来被摆到重要位置,适应了形势的变化、经济发展的需要。

注册会计师执业机构为社会中介机构,可实施对政府与会计主体行为的双重监督。

在国外,执业会计师也称为“经济警察”,这部分人员业务素质较高。

由于注册会计师履行的社会监督具有客观、公正、权威及综合性强的特点,在推选现代企业制度过程中将发挥出重要作用。

平衡记分卡的研究设计和论文假设

上海A物流有限公司企业流程的关键成功因素在平衡计分卡实施中的探讨摘要：平衡计分卡是过去十几年中，国外兴起的最重要的管理方法之一。它克服了传统绩效评价体系普遍只注重财务方面指标，而忽视非财务指标的严重缺陷，主要通过财务方面、顾客方面、内部经营过程方面和学习与成长方面四个重要角度，全面科学的对企业真实业绩，进行综合评价，从而促使企业不仅注重财务方面的目标，而且注重非财务的内部经营过程、学习与成长等绩效驱动因素。 平衡计分卡的基本原理，对我国企业逐步树立以顾客为中心、以市场需求为导向、不断提高核心竞争能力、促进企业经营绩效的改进，具有积极的理论指导作用。 本文在对平衡计分卡相关基本理论阐述的基础上，进行了创新，作者换了一个角度重新审视平衡计分卡。文章研究了A物流有限公司设计平衡计分卡的过程，根据A物流有限公司当前战略重点，运用SWOT工具详细分析了A物流有限公司当前所面临的战略选择，基于物流企业的特殊企业属性，在A物流公司几个核心业务流程中，找出了各个业务的关键成功因素，并以此为基础，设计了各个成功因素对应的绩效衡量指标，最后，按照A物流有限公司在财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度的战略重点和战略目标，重新选择、归类了四个维度下对应的指标，以利用这些指标来衡量A物流有限公司的经营状况。 本文还对平衡计分卡具体实施流程中一些重要的处理过程，进行了设计研究，为平衡计分卡的应用实践，提供了一些具体的指导建议和方法。 平衡计分卡对于中国企业来说，还是一种比较先进和新兴的管理工具。本文 利用平衡计分卡，为A物流有限公司建立了一套以战略为导向的绩效指标体系，并对其具体应用实施提供了一些设计思路，对于A物流有限公司今后成功实施平衡计分卡这一战略工具，也为中国企业如何正确引进平衡计分卡这一先进的管理工具，提供一个具体的模式和例证。关键词：平衡计分卡 业务流程Abstract； The balanced score card in enterprise's Performance graded is one of the most important managements which are popular in the past ten years in foreign countries. The traditional efficiency evaluation only focuses on the target in financial affairs and ignores the targets of non-financial affairs. While the former evaluates the enterprises' performance according to management of financial affairs, customers' opinions, internal management and its plan for further development. Such evaluation makes enterprises or enterprises not only focus on the target of financial affairs but also emphasize non-financial affairs, which can promote the efficiency of the financial affairs, such as the process of internal management, making the plan for further development. The basic theory of the balanced scorecard in enterprise 's performance acts as the theoretical direction in helping the enterprises regard customers as Gods, try to meet the needs of the markets, upgrade competitive capacity and enhance the efficiency. On the basis of discussing the theory, this thesis analyzes the actuality of the performance appraisal in A logistics limited Company and the applicability of the balanced scorecard 希望可以帮助到你，望采纳

佐佳公司分析为：第一发展阶段：平衡计分卡第二发展阶段：平衡计分卡+战略地图第三发展阶段：平衡计分卡+战略地图+战略中心组织

平衡计分卡的萌芽时期（1987-1989年）在RobertS Kaplan和DavidP Norton研究平衡计分卡之前，AnalogDevice（简称：“ADI”）公司最早于1987年就进行了平衡计分卡实践尝试。ADI是一家半导体公司，主要生产模拟、数字及数模混合信号处理装置，其产品广泛应用于通信、计算机、工业自动化领域。同其它大多数公司一样，ADI每5年进行一次战略方案调整，在制定新的战略方案的同时检讨原方案的执行情况。但是，如同管理者们经常遇到的战略问题一样，“制定战略方案”被当作一项“任务”完成后，形成的文件便被束之高阁，并不能在公司的日常生产经营工作中得以执行。在1987年，ADI公司又开始了公司战略方案的调整。与以前所不同的是，这次的战略方案制定，公司决策层意识到战略不仅要注重制定过程的本身，还要注意战略的实施。他们希望通过面对面与公司员工的交流与沟通，使他们充分理解并认同公司战略。同时公司高层还希望将战略紧密落实到日常管理中来推动战略的执行。此次ADI公司的战略文件在形式上发生了重大的变化，他们屏弃了以往那种长达几十甚至几百页的战略文件，将全部的战略文档资料精简到几页纸的长度。在制定战略的过程中，ADI公司首先确定了公司的重要利益相关者为股东、员工、客户、供应商和社区，然后ADI公司在公司的使命、价值观与愿景下，根据上述利益相关者的“利益”分别设定了战略目标并明晰了3个重点的战略重点。为了确保战略目标特别是3个战略重点目标的实现，ADI推行了一个名为“质量提高”的子项目，简称QIP（Quality Improvement Process）。在该项目进行的同时，ADI公司继续将战略目标实现的关键成功要素转化为年度经营绩效计划，由此衍生出了世界上第一张平衡计分卡的雏形：ADI公司第一张“平衡计分卡”在ADI公司实施全面质量管理的过程中，公司为了推行作业成本法（ABC）特地邀请了一部分管理学者参与，哈佛商学院的教授Robert S．Kaplan 就是其中的一位，他本人是这样描述他是如何发现ADI公司计分卡过程的：“在参观和整理案例的过程中，也将一个公司高层用来评价公司整体绩效的计分卡加以文本化。这个计分卡除了传统的财务指标外，还包括客户服务指标（主要涉及供货时间、及时交货）、内部生产流程（产量、质量和成本）和新产品发展（革新）”在帮助ADI公司推行ABC的过程中，Kaplan发现了ADI的平衡计分卡，并认识到它的重要价值。尽管Kaplan与Nolan-Norton在后期又做了学术上的深化，并把它推广到全球的企业中，但是ADI公司对平衡计分卡的贡献仍是不能回避和忽视的。平衡计分卡的理论研究时期（1990-1993年）在Robert S. Kaplan教授发现ADI公司的第一张平衡计分卡后面的日子里，他与复兴全球战略集团（Nolan-Norton）总裁David P. Norton开始了平衡计分卡的理论研究。平衡计分卡的研究课题首先是从公司绩效考核开始的。1990年美国的复兴全球战略集团Nolan-Norton专门设立了一个为期一年的新的公司绩效考核模式开发，Nolan-Norton的执行总裁David 任该项目的项目经理，Robert S. Kaplan担任学术顾问，参加此次项目开发的还有通用电气公司、杜邦、惠普等12 家著名的公司。项目小组重点对ADI公司的记分卡进行了深入地研究并将其在公司绩效考核方面扩展、深化，并将研究出的成果命名为“平衡计分卡（Balanced Score card）”。该小组的最终研究报告详细地阐述了平衡计分卡对公司绩效考核的重大贡献意义，并建立了平衡计分卡的四个考核维度：财务、顾客、内部运营与学习发展。1992年初，Kaplan和Norton将平衡计分卡的研究结果在《哈佛商业评论》上进行了总结，这是他们所公开发表的第一篇关于平衡计分卡的论文。论文的名称为《平衡计分卡——驱动绩效指标》，在论文中Kaplan和 Norton详细地阐述了1990年参加最初研究项目采用平衡计分卡进行公司绩效考核所获得的益处。该论文发表后Kaplan和Norton很快就受到了几家公司的的邀请，平衡计分卡开始得到企业界的关注。平衡计分卡理论研究的第二个重要里程碑：1993年Kaplan和Norton将平衡计分卡延伸到企业的战略管理之中。在最初的企业平衡计分卡实践中，Kaplan和Norton发现平衡计分卡能够传递公司的战略。他们认为平衡计分卡不仅仅是公司绩效考核的工具，更为重要的是它还是一个公司战略管理的工具。Kaplan和Norton为此发表了在《哈佛商业评论》的第二篇关于平衡计分卡的重要论文《在实践中运用平衡计分卡》，在这篇文章中他们明确指出企业应当根据企业战略实施的关键成功要素来选择绩效考核的指标。平衡计分卡的推广应用时期（1994至今）1993年Kaplan和Norton将平衡计分卡延伸到企业的战略管理系统之后，平衡计分卡开始广泛得到全球企业界的接受与认同，越来越多的企业在平衡计分卡的实践项目中受益，同时平衡计分卡还延伸到非盈利性的组织机构中。以美国为例，有关统计数字显示，到1997年，美国财富500强企业已有60%左右实施了绩效管理，而在银行、保险公司等所谓财务服务行业，这一比例则更高，这与美国企业在20世纪90年代整体的优秀表现不能说毫无关系。再看一看政府方面，BSC在20世纪90年代初提出，到了1993年美国政府就通过了《政府绩效与结果法案》（The Government Performance and Result Act）。今天，美国联邦政府的几乎所有部门、各兵种及大部分州政府都已建立和实施了绩效管理。平衡计分卡首先是在美国的众多企业得到实施，现已推广到全球很多国家的企业，今天实施过平衡计分卡项目的中国企业的高级经理们在一起沟通谈及战略与绩效管理时，他们都非常称赞平衡计分卡对其实践所做出的巨大贡献。在行业上，平衡计分卡几乎涉足到各个行业，全球各个行业的企业（甚至包括一些非盈利性机构）对平衡计分卡的需求每年也以成倍的速度增长。2003年Balanced Scorecard Collaborative Pty Ltd的调查统计显示：在全世界范围内有73%的受访企业正在或计划在不久的将来实施平衡计分卡；有21%的企业对平衡计分卡保持观望态度；只有6%的企业不打算实施平衡计分卡：平衡计分卡在美国乃至全球的企业得到广泛地认同，标志着平衡计分卡已经进入了推广与应用的时代！但是在平衡计分卡推广与应用的过程中，其理论的体系也在不断地丰富与完善。1996年，Kaplan和Norton继续在《哈佛商业评论》上发表第三篇关于平衡计分卡的论文，他们一方面重申了平衡计分卡作为战略管理工具对于企业战略实践的重要性；另一方面从管理大师彼得·德鲁克《目标管理》中吸取精髓，在论文中解释了平衡计分卡作为战略与绩效管理工具的框架，该框架包括设定目标、编制行动计划、分配预算资金、绩效的指导与反馈及连接薪酬激励机制等内容。同年，他们还出版了第一本关于平衡计分卡的专著《平衡计分卡》，该著作更加详尽地阐述了平衡计分卡的上述两个方面。2001年随着平衡计分卡在全球的风靡，Kaplan和Norton在总结众多企业实践成功经验的基础上，又出版了他们的第二部关于平衡计分卡的专著《战略中心组织》。在该著作中，Kaplan和Norton指出企业可以通过平衡计分卡，依据公司的战略来建立企业内部的组织管理模式，要让企业的核心流程聚焦于企业的战略实践。该著作的出版又标志着平衡计分卡开始成为组织管理的重要工具。

企业财务管理中平衡计分卡的运用探讨 论文关键词 平衡计分卡财务管理绩效管理论文摘 要 平衡计分卡作为一项战略绩效管理的有力工具，自产生以来越来越被广泛应用到各个行业，本文就企业财务管理中如何有效运用平衡计分卡的相关问题作简要探讨。 20世纪90年代早期，罗伯特•卡普兰和戴维•诺顿在评价未来组织绩效的课题研究中提出了平衡计分卡（Balanced Score Card）的概念，此后，平衡计分卡作为一种标准管理实践被广泛引入到公司管理之中，简单而言，即通过建立一整套财务与非财务指标体系，对企业的经营业绩和竞争状况进行综合、全面、系统的评价。 一、平衡计分卡的基本原理 1.平衡计分卡的基本框架：平衡计分卡包含了四个层面的内容：财务、顾客、内部经营流程、学习与成长。 （1）财务层面：衡量过去努力成果。 财务层面显示了公司的战略及其执行是否有助于利润的增加，典型的财务目标涉及赢利、增长和股东价值。这个方面的重点是核心财务指标，它在概括经营单位采取的行动产生的可衡量性经济结果方面起到了重要作用。 （2）内部流程层面：有关重大企业流程，创新能力，学习及成长的内部衡量。 内部业务流程价值链的层面的业务流程分为创新流程与经营流程。创新流程主要包括产品设计和产品开发；经营流程则包括制造、营销和售后服务。简单的说也就是确定客户需求，设计开发，制造营销，服务，满足客户需求。内部流程层面这个方面的重点是为了吸引并留住目标市场的客户，并满足股东的财务回报率期望，公司必须擅长什么核心经营流程，并符合我们的价值取向。 （3）顾客层面：股东与顾客的外界衡量。 客户层面这个方面的重点是公司期望获得的客户部分和市场部分。这个方面回答了下面这个问题：公司在解释及实施客户和市场战略，并创造最佳未来财务回报率方面做得如何。需要衡量的核心领域：市场份额；客户保持率；客户获得率；客户满意度；客户盈利率。 2.平衡计分卡的平衡的理念：平衡计分卡强调平衡的理念，何为平衡？内部与外部的平衡，结果与动因的.平衡，数量与质量的平衡，短期目标与长期目标的平衡。但是平衡并不意味着计分卡的所有方面在战略控制中处于平等地位，而要根据不同战略的不同要求，对重点方面实施重点监控。 二、平衡计分卡在企业财务管理中的运用 1.平衡计分卡的指标体系设计。 （1）在选择考核指标时，要注重保持与企业战略规划的一致性和可行性，所提出的指标不但与企业中长期战略目标密切相关，还要与短期计划要求一致。 （2）在选择考核指标时，需要遵循SMART原则，即具体的、可衡量的、可达到的、相关的和有时限的原则。 （3）在选择考核指标时，还要注意考核指标的可操作性和易理解性。从实施成功企业的实践来看，设计平衡计分卡的指标体系时，一般设置25－30个左右的指标为宜，其中：财务维度包含3－4个指标；客户维度包括5－8个指标；内部流程包括5－10个指标；学习和成长维度包括3－6个指标。 总之，平衡计分卡的指标体系的设计，一定要突出重点，抓住关键的考核指标，这样才能确保平衡计分卡的四个维度充分体现企业发展战略的意图和总体要求。 2.平衡计分卡的实施过程。 平衡计分卡的实施概括为以下五个步骤：（1）实施前的准备工作。平衡计分卡是描述战略的工具。为此，团队必须充分接触有关企业组织使命、远景、战略、竞争地位和员工核心能力的背景资料。 （2）根据企业战略设定平衡计分卡四个角度（财务、客户、部流程以及学习和成长）的战略绩效目标。这一步开发的平衡计分卡可以看成企业层面的平衡计分卡，后面的部门计分卡和个人计分卡将依次而定。 （3）在组织内传达战略并把绩效目标逐级落实到组织内各部门和个人。部门和个人的平衡计分卡是在这个步骤开发的，通过部门和个人平衡计分卡的设计，可以有效避免横向失衡和纵向不一致。 （4）将平衡计分卡和能力发展与浮动薪酬相挂钩。在这一步要确定员工的能力模型以发展员工的能力，同时要把能力发展的进展也计入员工的综合绩效评分中，用与薪酬直接挂钩的形式激励员工完善自己的能力。 使用平衡计分卡软件系统，定期汇报考核结果，根据评估分析对战略作相应调整，并重复上述流程。 3.运用平衡计分卡应注意的问题。（1）内部管理需要成本，平衡计分卡的全面增加了使用它的难度，对于财务和非财务信息的需求增大、加大了信息处理的工作量，增加了企业的管理成本，因此企业在使用平衡计分卡之前要注意权衡成本与效益，只有净收益为正时，才可决定使用。（2）应结合实际情况，不能照抄照搬模式，因行业背景文化战略目标不同，衡量指标也不同，平衡计分卡的内容也是随着经营环境的变化不断完善和改变的。因此，根据企业的实际情况建立一个完善的平衡计分卡系统，并根据变化不断更新内容，才能有效发挥其作用。（3）平衡计分卡在企业的财务管理系统中并不是孤立的，要纳入到企业战略管理中去，如果企业本身没有清楚的战略意识，仅仅依靠平衡计分卡来发现并制定战略是不切实际的，若运用不当还可能产生相反的效果。可考虑采用平衡计分卡的组织比如有：缺乏有效的员工绩效管理系统的企业；希望实现突破性业绩、需要转型或变革的国营企业；希望实现长期发展，打造百年品牌等企业组织。总之只有那些拥有明确长远战略目标的企业，才更具备实施平衡计分卡的条件。 参考文献： [1]高岩芳等.平衡计分卡:完善战略管理会计的工具.内蒙古财经学院学报.2004(3). [2]李鑫.平衡计分卡在非盈利组织财务评价中的运用.会计师.2009(4).论文相关查阅： 毕业论文范文 、 计算机毕业论文 、 毕业论文格式 、 行政管理论文 、 毕业论文 ;